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省国税局发布建筑服务业营改增政策问题解答

2017-01-09 10:31:07 江西省国家税务局 我要评论 |
[导读]为打好全面推开营改增试点工作“改进好”战役,省局对试点政策执行中遇到的建筑服务业有关问题,重新进行了梳理,供各地参考。在财政部和总局未出台新的政策规定之前,本次解答与之前解答不一致的,在以后具体处理中暂按此《解答》意见执行。

江西省国家税务局营改增领导小组办公室

    关于发布《江西省国家税务局关于全面推开营改增政策问题解答三(建筑服务业)》的通知

    各市、县(区)国家税务局:

    为打好全面推开营改增试点工作“改进好”战役,省局对试点政策执行中遇到的建筑服务业有关问题,重新进行了梳理,供各地参考。在财政部和总局未出台新的政策规定之前,本次解答与之前解答不一致的,在以后具体处理中暂按此《解答》意见执行。

江西省国家税务局营改增领导小组办公室

2016年12月27日

    江西省国家税务局关于全面推开营改增政策问题解答三

(建筑服务业)

    一、纳税人跨县(区)提供建筑服务,适用一般计税方法和适用简易计税方法的建筑服务适用的预征率不同。建筑服务发生地主管国税机关在实际工作中,如何判断异地纳税人是一般纳税人,还是为小规模纳税人?一般纳税人跨县提供的建筑服务是适用一般计税方法,还是适用简易计税方法?

    答:本省纳税人省内跨县提供建筑服务的,机构所在地主管国税机关开具外经证时,应当在外经证“税务登记地税务机关意见栏”中注明是否属于一般纳税人,该项目是适用一般计税还是简易计税。

    外省纳税人来我省提供建筑服务的,在预缴税款时,还应提供该项目适用一般计税还是适用简易计税的证明;小规模纳税人在申请代开增值税专用发票时,还应提供是否属于一般纳税人的证明。 

    二、跨县(市、区)提供建筑服务的小规模纳税人,可以在建筑服务发生地申请代开增值税专用发票,对代开增值税专用发票时已经按3%预缴的税款,如何在当期预缴申报时予以抵减?

    答:跨县(市、区)提供建筑服务的小规模纳税人,填报《增值税预缴税款表》第1列“销售额”和第2列“扣除金额”时,应按减除当期已代开增值税专用发票上注明的不含税金额和该发票所对应的分包款后的金额进行填列。 

    三、对异地建筑老项目,承包方与实际施工方不为同一人,营改增之前由施工方在建筑项目所在地代开发票;营改增之后,对由于承包方和施工方不为同一人的,发票应如何开具?

    答:为老项目提供建筑服务,分以下三种情况处理:

    (1)如试点前签订的挂靠合同明确:总包方收取管理费,发包方直接付款给施工方,工程施工、材料采购等由施工方全面负责,且营改增后三方(发包方、总包方、施工方)签订补充协议,同意由施工方向业主开票的,可以确定施工方为纳税义务人,由施工方按规定开具发票(自行开具或申请代开)和申报纳税。

    (2)如果施工方无法提供约定上述事项的三方协议,应定性为分包业务,由施工方向总包方开具发票,总包方再向发包方开具发票;

    (3)如果施工方为承包方的外派机构(未办理税务登记的项目部等),应当向项目发生地国税机关办理报验登记,如承包方为一般纳税人的,应当自行开具增值税发票,如果承包方属于小规模纳税人无法自行开具增值税发票情况的,可以按照规定向服务发生地国税机关申请代开增值税发票。 

    四、纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务的,应如何处理?

答:纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务,可根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部令2011年第65号)第六条和《国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》(国家税务总局2011年第23号公告)规定的精神,分别核算其销售货物、建筑业服务的销售额,按照规定分别适用税率征收增值税。

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